Chiar daca firma din Romania nu a prestat efectiv aceste servicii pe teritoriul Romaniei, dar recupereaza costurile aferente acestui serviciu prestat efectiv pe teritoriul Bulgariei, in situatia prezentata se considera ca presteaza ea
insasi acest serviciu in beneficiul firmei din Belgia. In acest caz, firma din Romania are calitatea de cumparator-revanzator al aceluiasi serviciu, desi actioneaza in contul cumparatorului de bunuri remediate. In aceasta etapa, operatiunea se incadreaza in prevederile articolului 129 alineatul (2) conform caruia cand o persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se considera ca “a primit si a prestat ea insasi serviciile respective.”. Mecanismul operatiunii este urmatorul:
• prestatorul din Bulgaria efectueaza un serviciu catre firma dvs. din Romania;
• firma din Romania achizitioneaza serviciul in nume propriu de la prestatorul din Bulgaria;
• firma din Romania factureaza serviciul achizitionat in nume propriu din Bulgaria catre beneficiarul din Belgia.
In calitate de producator obligat la asigurarea garantiei produselor vandute, firma din Belgia este considerata beneficiarul serviciului de remediere in perioada de garantie efectuat de catre firma din Romania.
Acest mecanism economic este reglementat din punct de vedere fiscal si la punctul 7 alineatul 1 din normele de aplicare ale articolului 129 Cod fiscal “Prestarea de servicii” : atunci cand nu exista un contract de comision sau intermediere intre parti si nu se refactureaza cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeasi prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu, prin tranzactii succesive, se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul final.”.
Practic, firma din Romania realizeaza doua operatiuni distincte pentru care se aplica o singura regula generala, regula de la articolul 133 alin. (2) conform careia locul prestarii este considerat locul unde este stabilit beneficiarul:
• o achizitie intracomunitara de servicii de la partenerul din Bulgaria, caz in care:
– serviciul este neimpozabil in Bulgaria, dar impozabil in Romania prin aplicarea de catre firma dvs. a regimului de taxare inversa 4426 = 4427;
– locul prestarii serviciului se considera a fi in Romania, la locul unde este situat beneficiarul (firma din Romania in calitate de vanzator al bunului care s-a defectat);
• o prestare intracomunitara de servicii catre partenerul din Belgia, caz in care:
– serviciul este neimpozabil in Romania, dar impozabil in Belgia prin aplicarea de catre beneficiar a regimului de taxare inversa;
– locul prestarii serviciului se considera a fi in Belgia, la locul unde este situate beneficiarul (producatorul din Belgia).
In ambele situatii, exigibilitatea TVA se considera a fi data facturii emise de catre prestator (firma din Bulgaria si firma din Romania). Factura se emite la data faptului generator (data prestarii serviciului), dar nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare celei in care serviciul a fost prestat. Totusi, pentru a exista un echilibru intre cheltuielile cu serviciile prestate de firma din Bulgaria inregistrate in contul 628 si veniturile aferente serviciilor prestate catre firma din Belgia inregistrate in contul 704 sau 708 sau 758, recomandabil este sa emiteti factura catre beneficiarul din Belgia in aceiasi luna in care se primeste factura de la prestatorul din Bulgaria.
Pentru operatiunile incadrate la achizitii de servicii intracomunitare, in calitate de beneficiar, firma din Romania are urmatoarele obligatii fiscale:
– sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427;
– sa evidentieze operatiunea atat in jurnalul pentru cumparari in corespondenta cu debitul contului 4426 cat si in jurnalul pentru vanzari in corespondenta cu creditul contului 4427;
– sa raporteze serviciul intracomunitar achizitionat la urmatoarele randuri din decontul de TVA:
• randul 7 denumit “Achizitii de bunuri, altele decat cele de la rd. 5 si 6, si achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa), din care:” Valoarea facturii primite de la prestatorul stabilit intr-un stat membru se raporteaza distinct si prin randul 7.1 denumit “Achizitii de servicii intracomunitare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)” cu reportare la randul 7.1.1. daca prestatorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc prestarea intracomunitara. Suma TVA se preia din rulajul creditor al contului 4427;
• randul 19 si randul 19.1 (se preia suma de la randul 7). Daca este cazul suma de la randul 19.1. se reporteaza si la randul 19.1.1 corespunzator sumei raportate prin randul 7.1. si 7.1.1. Suma TVA se preia din rulajul debitor al contului 4426.
– sa raporteze operatiunea prin declaratia recapitulativa cod 390 cu simbolul S.
Pentru operatiunile incadrate la prestari de servicii intracomunitare, in calitate de prestator, firma din Romania are urmatoarele obligatii fiscale:
– sa emita factura in valuta, la data prestarii serviciului, completata cu toate informatiile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;
– sa nu colecteze TVA;
– sa inscrie pe factura mentiunea “neimpozabil in Romania” conform obligatiei de la articolul 155, alineatul 5, litera k);
– sa inregistreze factura in jurnalul pentru vanzari;
– sa inregistreze factura in evidenta contabila la cursul valutar din data emiterii;
– sa raporteze operatiunea la randul 3 din decontul de TVA cu reportarea la randul 3.1 deoarece serviciul este impozabil in Belgia;
– sa raporteze operatiunea prin declaratia cod 390 cu simbolul P.
Totusi, pentru a considera serviciul neimpozabil in Romania, firma dvs. trebuie sa primeasca de la beneficiarul din Belgia un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA. Daca nu primeste acest cod sau codul este invalid, serviciul este taxabil in Romania cu cota standard TVA de 19% in luna iunie sau 24% incepand cu luna iulie 2010