Ce este acest ghid?Prezentul ghid se adreseaza in special organizatiilor neguvernamentale mici, interesate in obtinerea de finantari alternative. Ghidul defineste termenii uzuali, explica legislatia relevanta in vigoare si prezinta un model de contract de sponsorizare cu detalierea acestuia.
De asemenea, abordeaza cateva dintre posibilele cai de initiere ale unei propuneri de sponsorizare, incheierea si derularea contractului precum si pastrarea si dezvoltarea parteneriatelor cu sponsorii dupa toate regulile relatiilor publice. Altermedia asteapta observatiile si intrebarile voastre si va incerca intotdeauna sa le raspunda, pentru a corecta erorile si a completa ghidul in viitoarele lui editii.
Legea ce reglementeaza aceasta actiivtate, Legea Sponsorizarii nr. 32/1994
Capitolul I. Sponsorizarea si mecenatul. Generalitati
- Ce inseamna “sponsorizare” si ce inseamna “mecenat”?
In conditiile Legii nr. 32/1994, sponsorizarea este “actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare, pentru sustinerea de activitati fara scop lucrativ, desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.” Pe langa sponsorizare, o alta modalitate de atragere de fonduri pentru o activitate cu scop nelucrativ este mecenatul.
In conditiile aceleiasi legi, “mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena, transfera […] dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific – cercetare fundamentala si aplicata.”
- Cine poate sa fie beneficiarul sponsorizarii sau mecenatului?
Beneficiarul sponsorizarii trebuie sa fie o persoana fizica (Conform legii, daca beneficiarul sponsorizarii este o persoana fizica, aceasteia trebuie sa i se “recunoasca” in prealabil activitatea anterioara in domeniul in care se face sponsorizarea. Recunoasterea poate veni, formal, din partea unei institutii publice sau a unei persoane juridice non-profit. ) sau o persoana juridica fara scop patrimonial (O exceptie importanta este aceea in care de pe urma sponsorizarii beneficiaza emisiuni ori programe ale posturilor radio-tv sau edituri, in cazul in care sponsorizarea este destinata precis editarii unor carti sau publicatii. Acestea sunt prevazute in Legea nr. 500/2004, Legea audiovizualului).
Beneficiarul mecenatului poate sa fie doar o persoana fizica.
- In ce domenii de activitate se acorda sponsorizarea sau mecenatul?
Daca sponsorizarea poate fi acordata pentru practic orice activitati legale cu scop nepatrimonial, mecenatul s-a impus doar in legatura cu sprijinirea unor domenii precise. Domeniile in care se poate face un act de mecenat sunt: cultural; artistic; medico-sanitar; stiintific – cercetare fundamentala si aplicata.
Capitolul II. Prevederi legale
- Legea sponsorizarii
Legea sponsorizarii, mai exact Legea nr. 32/1994, este instrumentul juridic care reglementeaza actele de sponsorizare si mecenat.( legea o puteti gasi AICI )
- Codul Fiscal
Codul Fiscal – adoptat prin Legea 571/22.12.2003 (el poate fi consultat AICI) si modificat ulterior printr-un lung sir de acte normative este principalul act normativ reglementand cadrul legal al taxelor si impozitelor. Iata in cele ce urmeaza cateva din reglementarile relevante pentru organizatiile neguvernamentale.
a. Organizatiile non-profit sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru donatiile si banii primiti prin sponsorizari, conform cu Titlul II (Impozitul pe profit), Capitolul I (Dispozitii generale) care la „Scutiri” precizeaza:
Art. 15. – (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
[…] (2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit (Consideram ca aceasta prevedere este oarecum inutila, intrucat organizatiile nonprofit nu pot inregistra profit!) pentru urmatoarele tipuri de venituri: […]
e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare.
b. Pentru societatile comerciale, cheltuielile cu sponsorizarea si mecenatul sunt deductibile, limitat, din impozitul pe profit. Potrivit cu Titlul II (Impozitul pe profit), Capitolul II (Calculul profitului impozabil), art. 21 permite firmelor care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat sa deduca sumele respective din impozitul pe profit, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a. se incadreaza in limita de 3 la mie din cifra de afaceri si
b. nu depasesc 20% din impozitul pe profit datorat
Art. 21. – […] (4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
c. Sumele primite, in conditiile legii, prin sponsorizari si mecenat, nu sunt impozabile. Potrivit cu Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul I (Dispozitii generale), Codul Fiscal prevede la “Venituri neimpozabile”:
Art. 42. – In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile: […]
f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
d. Deductibilitatea din impozitul pe profit a cheltuielilor de sponsorizare si mecenat, in cazul persoanelor fizice ce obtin venituri din activitati independente. (Activitati independente sunt acele activitati desfasurate cu regularitate de o persoana fizica, altele decat cele desfasurate intr-o relatie de angajare. Spre exemplu, veniturile comerciale, veniturile provenite din profesiile libere si din drepturile de proprietate intelectuala sunt considerate “venituri din activitati independente”). La Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul II (Venituri din activitati independente), art. 48 se prevede deductibilitatea cheltuielilor de sponsorizare si mecenat, efectuate conform legii de catre platitorul impozitului, in limita a 5% din baza de calcul, in cazul venitului net calculat pe baza contabilitatii in partida simpla:
Art. 48. – (1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50. […]
(3) Nu sunt considerate venituri brute: […]
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii. […]
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6); […]
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.
Prevazuta la Titlul III (Impozitul pe venit), Capitolul X (Venitul net anual impozabil), art. 84, aceasta reglementare acorda contribuabililor persoane fizice posibilitatea de a redirectiona pana la 2% din impozitul pe venitul anual catre ONG-uri ( detalii despre aceasta procedura gasiti AICI )
Art. 84. – […] (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, castigul net anual din transferul titlurilor de valoare, castigul net anual din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) castigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
c) castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
f. Acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat nu se considera “livrare de bunuri” si nu este supusa platii TVA. In conditiile de la Titlul VI (Taxa pe valoarea adaugata), Capitolul II (Operatiuni impozabile) art. 126 (1) se definesc, din punct de vedere al taxei, ca „operatiuni impozabile in Romania” operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata. In acest context, Capitolul IV (Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei) prevede la „Livrarea de bunuri”:
Art. 128. – (1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. […]
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): […]
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.
Capitolul III. Contractul de sponsorizare
De ce este necesar contractul de sponsorizare sau de mecenat?
Sponsorizarea se face in baza unei intelegeri, denumite “contract”, intre cele doua parti, denumite “sponsor” si “beneficiar”. In contract se vor mentiona, obligatoriu, conform Legii nr. 32/1994, obiectul, valoarea si durata contractului, drepturile si obligatiile partilor.
Spre deosebire de contractul de sponsorizare, care prevede drepturi si obligatii de ambele parti, actul de mecenat nu contine nici o conditie sau obligatie pentru beneficiar; asadar mecenatul este, din punct de vedere juridic, un act unilateral, desi, formal, el trebuie acceptat de beneficiar.
De retinut ca, spre deosebire de contractul de sponsorizare care este un act incheiat prin vointa partilor (“sub semnatura privata”, nefiind deci necesara autentificarea), actul de mecenat trebuie incheiat in fata notarului.
Pentru sponsor sau mecena, intelegerea scrisa este utila intrucat in baza ei aceasta se poate prevala de prevederile din Codul Fiscal care permit deducerea, din calculul profitului impozabil, a cheltuielilor de sponsorizare sau mecenat, in anumite limite (vezi mai sus in ghid).
Pentru beneficiar, contractul de sponsorizare sau actul de mecenat este o dovada scrisa ce poate fi folosita pentru interesul propriu sau in fata autoritatilor fiscale: cu acest act face dovada ca venitul sau bunul in cauza provine din sponsorizare sau mecenat si, deci, ca nu este supus impozitarii nefiind considerat “venit brut”, conform aceluiasi Cod Fiscal (vezi mai sus in ghid).
In Anexa 2 va prezentam un model de astfel de contract de sponsorizare “in bani”.
Capitolul IV. Indrumari pentru obtinerea unei sponsorizari
Pentru inceput sa lamurim clar motivatiile celor doua parti implicate intr-o sponsorizare – el, sponsorul si voi, beneficiarii.
De ce aveti nevoie de o sponsorizare?
1. Va trebuie resurse practic pentru derularea oricarui proiect pe care vi-l propuneti.
2. Numele unui sponsor important inseamna un castig de imagine pentru organizatia voastra.
De ce ar acorda sponsorul o sponsorizare?
1. Din dorinta de a-si imbunatati imaginea publica. A inceput sa se manifeste si in Romania, tot mai mult, un concept care in Occident este cunoscut si aplicat de cateva zeci de ani: responsabilitatea sociala, mai cunoscuta sub numele de responsabilitate sociala corporatista6, intrucat marile firme sunt cele care desfasoara in general strategii coerente si pe termen lung de colaborare cu societatea civila, in interesul general al societatii.
2. Din dorinta sponsorului de a obtine unele avantaje economice directe (Vezi cap II, punctele b, d, f din prezentul ghid).
3. Pentru ca sponsorul rezoneaza la sau simpatizeaza cu activitatea pe care o desfasurati.
De obicei, interesul ambelor parti este o combinatie din aceste motivatii. De aceea, incheierea unui contract de sponsorizare inseamna, in primul rand, un compromis si o intelegere intre cele doua parti.
Cum sa aplicati ?
Asigurati-va ca proiectul este scris si este complet
Inainte de a incepe aplicarea pentru o sponsorizare fiti siguri ca ati scris proiectul, ca acesta este complet, clar si are bine definit publicul-tinta
Alcatuiti sau actualizati o baza de date
Aveti grija sa va construiti din timp o baza de date, actualizata permanent, cu informatii despre firmele si persoanele fizice care acorda sponsorizari ( Exista baze de date online puse la dispozitie de structuri pentru Fundatia pentru Dezvoltarea Societatii Civile www.fdsc.ro, Centrul de Asistenta pentru Organizatii Neguvernamentale Centras www.centras.ro etc. ), baza de date care sa cuprinda pentru fiecare potential sponsor:
– date de contact: adresa, numere de telefon/fax, adresa email, nume de persoane din conducerea executiva si/sau insarcinate cu relatiile publice;
– cateva cuvinte despre domeniul de activitate si domeniile de interes ale sponsorului;
– daca exista deja, dati si exemple de sponsorizari acordate, notati pretentiile sponsorului in ce priveste vizibilitatea sociala a proiectului/evenimentului sponsorizat, gradul de complexitate al activitatii sponsorizate etc.
Scrieti aplicatia de sponsorizare
Aplicatia, numita “cerere de sponsorizare” sau “propunere de sponsorizare” trebuie redactata curat si cursiv. In ea scrieti ce sau cat cereti, ce intentionati sa faceti cu sponsorizarea (un rezumat al proiectului pentru care aveti nevoie de resurse), mentionati date despre istoricul si scopurile organizatiei. Nu uitati sa adaugati CV-ul persoanei care conduce organizatia/proiectul.
Daca aveti un proiect ambitios, care necesita resurse mai importante, e putin probabil sa le puteti obtine de la un singur sponsor. De aceea, in cerere, detaliati pe cat posibil, fara sa exagerati, etapele proiectului si propuneti un deviz de cheltuieli si venituri (daca este cazul), defalcat pe unitati de timp, in asa fel incat potentialul sponsor sa poata identifica exact acea etapa din proiect pe care ar putea-o sprijini.
Daca veti cunoaste indeajuns de bine activitatea potentialului sponsor, veti sti ce va poate oferi acesta mai usor: bani, bunuri sau servicii? E lesne de inteles ca o sponsorizare in produse alimentare are mult mai multe sanse sa fie aprobata de o fabrica de mezeluri decat de o banca, si invers, e mai putin probabil ca fabrica de mezeluri va accepta sa va sponsorizeze cu sume de bani, pe care in schimb ii puteti cere cu succes unei banci sau unei societati de investitii.
Adresati-va sponsorului/sponsorilor
Daca sunteti pregatiti, contactati-i pe potentialii sponsori, cu prioritate pe cei la care credeti ca veti avea mai multe sanse de succes.
Adresati-va, in scris, responsabilului cu relatiile publice, in cazul firmelor mari, sau direct directorului general, pentru firmele mai mici.Daca nu sunteti siguri ca respectiva societate are un interes deosebit in domeniul in care aplicati, “sondati terenul” mai intai, telefonic sau printr-un fax sau email.
Cereti eventual o intrevedere pentru a va explica proiectul si cererea. (Nu vom insista aici pe faptul de la sine inteles ca relatia cu sponsorii trebuie tratata dupa toate cutumele “relatiilor publice”. In definitiv, si aceasta este o negociere sau, daca vreti, o vanzare-cumparare – in care se tranzactioneaza imagine si incredere) Cand ajungeti la discutia cu potentialii sponsori, accentuati avantajele pe care le-ar avea acestia din incheierea parteneriatului cu organizatia voastra.
Prezentati clar potentialului sponsor facilitatile fiscale ce ii sunt acordate prin lege. Vorbiti-i despre promovarea numelui, a marcii sau a imaginii, prin intermediul evenimentului sau programului sponsorizat etc. Nu uitati imaginea: implicarea in “viata cetatii” este intotdeauna o dovada de seriozitate in mediul de afaceri. Explicati sponsorului ca ii puteti deveni in mod indirect “agent de imagine” in fata partenerilor si a opiniei publice.
Sfaturi posibil utile
1. Incepeti din timp procedurile de aplicare pentru sponsorizari. Asigurati-va in acest fel ca aveti destul timp la dispozitie pentru pregatirea campaniei/evenimentului.
2. Unele firme mari, in special corporatiile, au propriile organizatii non-profit care analizeaza proiectele si cererile de sponsorizare. Interesati-va intai si, daca este cazul, adresati aplicatia voastra catre conducerea acestor organizatii. De asemenea, unele dintre companiile mari au politici proprii pentru aplicarea la o sponsorizare
3. Daca un sponsor accepta sa joace un rol important in derularea proiectului, ii puteti acorda acestuia „titlul” de „sponsor principal”, care sa fie evidentiat in cursul intregii campanii, pe insemnele promotionale sau in materialele audio/video, dupa caz.
4. In momentul in care depuneti cererea de sponsorizare e bine sa aveti pregatit un proiect de contract de sponsorizare, daca vi se accepta imediat solicitarea. Firmele mari au de obicei propriile forme de contract.
Mentineti relatiile castigate
Dupa consumarea contractului de sponsorizare, nu ii intoarceti spatele generosului vostru partener, daca mai doriti sa colaborati si alta data. Chiar daca nu aveti o astfel de obligatie prevazuta prin contract, trimiteti-i (preferabil prin posta sau fax, asigurandu-va ca ajung) un raport detaliat privind utilizarea banilor/bunurilor primite. In raport puneti o scrisoare de multumire si atasati facturile, chitantele si orice alte acte doveditoare ale modului in care s-a consumat sponsorizarea.
Daca actiunea ce face obiectul contractului se deruleaza pe un interval mai lung de timp, tineti-va partenerul la curent, periodic, cu desfasurarea proiectului, cu evolutia acestuia. Daca e vorba de un proiect cu o finalitate “palpabila” (constructia unei case pentru persoane defavorizate, de exemplu) faceti, periodic, fotografii, inregistrari video si aveti grija ca acestea sa ajunga si la sponsor – fara sa il sacaiti zilnic.
La finalul proiectului alcatuiti si difuzati un comunicat de presa in care mentionati toti sponsorii.
Tineti minte ca este mult mai usor sa faceti un sponsor multumit sa-si repete gestul, decat sa gasiti unul nou. In cazul in care ati castigat destula incredere pentru ca sponsorul sa accepte sa incheie un contract pe durata nedeterminata, este preferabil sa-i acordati acestuia statutul de “sponsor permanent”, lucru pe care il veti mentiona in toate ocaziile publice in care veti avea sansa sa o faceti (atentie la prevederile Legii 32/1994 care interzice la art. 5 reclama in favoarea sponsorului!).
Capitolul V. Raspunsuri la cateva intrebari frecvente
- Reprezint o societate comerciala si am vrea sa facem o sponsorizare. Cum se inregistreaza aceasta in evidentele contabile si cum este afectat calculul impozitului pe profit?
Inregistrarea in contabilitate a valorii sponsorizarii, asa cum este trecuta aceasta in contractul de sponsorizare, se face astfel: 6582 = 5121/5311 pentru sponsorizare in bani, sau 6582 = 3xx pentru sponsorizare in bunuri.
Trimestrial, la calculul impozitului pe profit, aceasta cheltuiala este considerata nedeductibila, insa suma respectiva se deduce din impozit, in limita a 3 la mie din cifra de afaceri si a 20% din impozitul pe profit. Rezulta astfel valoarea impozitului pe profit ce se inregistreaza in contabilitate si se declara in Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat. Marcarea deducerilor se face extracontabil, prin inscrierea acestora in registrul de evidenta fiscala.
- Cum se trateaza din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata o sponsorizare in bunuri?
Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare nu sunt considerate livrari de bunuri, daca se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri. Pentru acestea nu se intocmeste factura fiscala si nu se colecteaza taxa pe valoarea adaugata. (Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste limite, sponsorizarile in bani.)
Depasirea limitelor de mai sus constituie “livrare de bunuri” si se colecteaza taxa pe valoarea adaugata aferenta depasirii. Taxa se include la rubrica de regularizari din decontul intocmit pentru perioada fiscala in care contribuabilii au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai tarziu de termenul legal de depunere al acestora.
- Am o societate comerciala si doresc sa infiintez sub controlul acesteia o asociatie/fundatie umanitara. Poate aceasta din urma organizatie sa beneficieze de sponsorizare din partea societatii comerciale?
Da, insa in acest caz, conform art. 6 din Legea sponsorizarii, societatea comerciala nu poate beneficia de facilitatile fiscale prevazute de lege.
- Se poate incheia o sponsorizare intre doua persoane juridice fara scop patrimonial?
Da, o asociatie/fundatie poate sponsoriza o alta.
- Care este regimul sponsorizarii reciproce si al sponsorizarii intre rude?
Legea nu interzice nici sponsorizarea reciproca (incrucisata), nici pe cea intre rude, numai ca nici una dintre sponsorizarile efectuate astfel nu aduce deduceri la impozit, nici pentru sponsor, nici pentru beneficiar.
- Cum va inregistra o sponsorizare, in contabilitate, o organizatie nonguvernamentala?
O organizatie nonguvernamentala va mentiona detaliile contabile legate de suma primita sau de echivalenta in bani a bunurilor sau serviciilor primite, in bilantul contabil care urmeaza sa fie depus in anul urmator.
- Se apropie sfarsitul anului calendaristic. Cand e mai bine sa aplic pentru o sponsorizare, acum sau la inceputul anului viitor?
In principiu, sponsorul nu poate sti exact care va fi profitul sau pe anul in curs, insa, cu cat se apropie finalul anului, sponsorul are o imagine tot mai precisa asupra valorii profitului. Daca profitul va fi prea mic, e posibil ca sponsorul sa constate ca nu poate onora toate cererile de sponsorizare. Din aceasta cauza, momentul cel mai prielnic pentru obtinerea unor sponsorizari este inceputul anului. Ca sa aveti succes, e bine sa depuneti aplicatia de sponsorizare la inceputul anului calendaristic sau chiar inainte de sfarsitul anului anterior
Pentru alte detalii va rugam sa ne scrieti pe avocat@coltuc.ro
Vizitati si https://www.coltuc.ro
Puneti intrebari GRATUIT pe https://www.coltuc.ro/intrebari