In Monitorul Oficial nr. 891 / 30.12.2010 a fost publicata OUG 117/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar – fiscale.
Principalele modificari privind impozitul sunt prezentate mai jos.
– Se aduc clarificari cu privire la tranzactiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Astfel, autoritatile fiscale nu vor lua in considerare tranzactiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu exceptia achizitiilor si livrarilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.
– Se prelungeste pana la 31.12.2011 perioada pentru care deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul este limitata; initial perioada era stabilita pana la 31.12.2010.
– Pentru recuperarea pierderii fiscale inregistrata in anul 2010, in cele doua perioade, perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2010 este considerata an fiscal in sensul celor 7 ani consecutivi.
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
– Definitia microintreprinderii – o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
- realizeaza venituri, altele decat cele mentionate mai jos
- are de la 1 pana la 9 salariati (inclusiv)
- a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 EUR
- capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale.
– Impozitul pe veniturile microintreprinderilor este optional. Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este de 3%.
– Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic. In cazul unei microintreprinderi care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a existat.
– Nu pot opta pentru sistemul de impunere aferent microintreprinderilor persoanele juridice romane care:
- desfasoara activitati in domeniul bancar
- desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii
- desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului
- au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.
Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile de mai sus si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
– O persoana juridica romana nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca conditia referitoare la capitalul social este indeplinita la data inregistrarii la Registrul Comertului si conditia referitoare la numarul de salariati este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
– Impozitul pe veniturile microintreprinderilor se aplica asupra veniturilor din orice sursa, din care se scad anumite venituri mentionate in mod expres. In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila.
– Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile mentionate de Codul fiscal.
– Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale optiunea pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul pe veniturile microintreprinderilor.
– Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la Registrul Comertului, aceasta ramanand definitiva pentru anul fiscal respectiv.
– In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere. Prin exceptie de la cele de mai sus, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 EUR, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile aplicabile microintreprinderilor.
– Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
– In cazul unei asocieri fara personalitate juridica intre o microintreprindere si o persoana fizica, microintreprinderea are obligatia de a calcula, retine, declara si plati la bugetul de stat impozitul de 3% aplicat la veniturile ce revin acesteia din asociere, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
– Microintreprinderile sunt obligate sa tina evidenta amortizarii fiscale, conform art. 24 al titlului II din Codul fiscal.
Impozitul pe venit
– Pentru determinarea venitului net din activitati independente se prelungeste restrictia privind deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul pana la data de 31.12.2011 inclusiv.
– Se aduc modificari prevederilor art. 49 – Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza normelor de venit din Codul fiscal.
– Se introduce art. 52^1 conform caruia contribuabilii care obtin venituri din activitatile mentionate la art. 52, alin. 1, lit. a) – e) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
– Principalele modificari referitor la Veniturile din investitii sunt:
– art. 66, alin. 5^1 din Codul fiscal referitor la determinarea castigului net anual / pierderii nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise;
– art. 66, alin. 7: castigul net anual se determina pe baza declaratiei privind venitul realizat, depusa potrivit prevederilor art. 83;
– art. 67, alin. 3, lit. a) referitor la determinarea castigului net la sfarsitul fiecarui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise;
– art. 67, alin. 3, lit. c) referitor la castigul din operatiuni de vanzare – cumparare de valuta la termen.
– Se introduce art. 79^1 – Definirea si impozitarea veniturilor a caror sursa nu a fost identificata, conform caruia veniturile constatate de organele fiscale, in conditiile Codului de procedura fiscala, a caror sursa nu a fost identificata, se impun cu o cota de 16% aplicata asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor si metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impuneremorganele fiscale vor stabili cuantumul impozitului si al accesoriilor.
– Se introduce art. 80^1 – Stabilirea castigului net anual impozabil, conform caruia:
- Castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se determina ca diferenta intre castigul net anual si pierderile reportate din anii fiscali anteriori.
- Pierderea neta anuala din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, stabilita prin declaratia privind venitul realizat, se recupereaza din castigurile nete anuale obtinute in urmatorii 7 ani fiscali consecutivi;
- Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise provenind din strainatate se reporteaza si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in urmatorii 7 ani fiscali.
– Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si/sau venituri din activitati agricole si care in cursul anului fiscal isi inceteaza activitatea, precum si cei care intra in suspendare temporara a activitatii, potrivit legislatiei in materie, au obligatia de a depune la organul fiscal competent o declaratie, insotita de documente justificative, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, in vederea recalcularii platilor anticipate.
– Se aduc modificari prevederilor art. 83. Termenul de depunere la organul fiscal competent al Declaratiei privind venitul realizat este 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
– Impozitul anual datorat (art. 84) se stabileste de organul fiscal competent pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecaruia din urmatoarele:
- venitul net anual impozabil
- castigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise
- castigul net anual din operatiuni de vanzare – cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen
– Venitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere cu o persoana juridica romana, microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica, este asimilat, in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activitati independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii venitului net anual.
Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana care nu genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite in legislatia privind impozitul pe veniturile microintreprinderilor, revine persoanei juridice romane.
– Pentru veniturile obtinute din strainatate, termenul de depunere al declaratiei este 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului (art. 90).
Impozitul pe venitul persoanelor nerezidente
– Se modifica cota redusa de 10% pentru dividendele platite de o intreprindere, care este persoana juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau in unul dintre statele Asociatiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei intreprinderi din statele mentionate mai sus situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori al Asociatiei Europene a Liberului Schimb.