sistemul tva la incasare

Sistemul TVA la incasare: avantaje si, mai ales, dezavantaje

de

Incepand din 2013 intra in vigoare un nou sistem privind plata TVA, sistem care va avea efecte in principal asupra companiilor mici, cu cifra de afaceri anuala sub 2.250.000 lei (aprox. 500.000 EUR), dar totusi va avea efecte si asupra companiilor care depasesc acest plafon in privinta modului de deducere si calcul al TVA.

Pe scurt, in general TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la incasarea ei (prin incasare se intelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida de la beneficiar sau de la un tert precum plata in bani, plata in natura, compensarea, cesiunea de creante, utilizarea unor instrumente de plata), si nu se va deduce la primirea facturii, ci la plata ei. Pentru companiile mentionate, aplicarea sistemului este obligatorie, nu optionala!

Avantaje – argumente pro sistem TVA la incasare:

1. Relaxare pe termen scurt a cash-flow-ului companiilor in situatia in care incaseaza cu intarziere de la clienti. Totusi chiar si acest avantaj este doar unul relativ, tinand cont ca, de regula, neincasarea sumelor de la clienti atrage si intarzieri in plata facturilor catre furnizori, astfel compania nici nu va putea sa deduca acest TVA aferent facturilor primite, si tot va iesi cu o suma de plata la buget, doar ca va fi mai mica decat in cazul sistemului actual, diferenta urmand sa fie amanata la plata, dupa cum vom arata, cu maxim 90 de zile fata de conditiile actuale. Mentionez ca o mare parte a opiniilor pro sistem sustin ca va avantaja companiile care au probleme mari la incasarea creantelor, in special in sectoarele economice in care platile se fac cu mari intarzieri, de mai multe luni sau uneori chiar ani, sau atunci cand nu mai recupereaza creantele din cauza insolventei/ falimentului beneficiarilor. Ori atata timp cat sistemul amana plata TVA cu maxim 90 zile, atunci inseamna ca, de fapt, tocmai acele companii care au mai mare nevoie nu vor avea cum sa beneficieze de amanarea TVA la plata.

2. Avantajate vor fi, din punct de vedere fiscal, in principal companiile prestatoare de servicii si cele care lucreaza cu clienti institutii publice; avantajul va consta, dupa cum voi arata in studiile de caz, in amanarea la plata a TVA cu maxim 90 de zile si se va traduce in practica in mod diferit nu doar dupa obiectul de activitate (comert cu ridicata/ distributie, retail, productie, servicii), ci si in in raport cu sectorul economic in care activeaza compania si particularitatile privind livrarile si achizitiile, termenele de incasare/ plata ale clientilor/ furnizorilor, mod de finantare, posibilitatea de a accesa credite bancare, etc

3. Combaterea evaziunii fiscale in anumite domenii si cazuri particulare, evident limitate ca pondere in total (avantaj: bugetul de stat)

Dezavantaje – argumente contra sistem TVA la incasare:

 2. Incalca chiar prevederile codului fiscal:

ART. 3  Principiile fiscalitatii

    Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii:

a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;

In cele ce urmeaza voi arata in mod clar cum noul sistem creeaza cateva inechitati fiscale care contravin principiului neutralitatii enuntat la punctul a), si respectiv, unele dificultati de ordin tehnic care in final au ca rezultat imposibilitatea companiilor (platitorilor de taxe) de a urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, contrar principiului enuntat la punctul b)

2. Probleme – inechitati fiscale

2.1. Nu se aplica pentru toate companiile, ci doar pentru acelea care au cifra de afaceri sub 2.250.000 lei. Totusi va avea efecte (negative) si asupra companiilor care depasesc acest plafon in privinta modului de deducere a TVA.

2.2. Chiar in cazul in care factura nu este incasata integral in primele 90 de zile de la emitere, atunci vanzatorul (furnizor sau prestator) care este in sistem tot este obligat sa colecteze TVA in a 90-a zi de la emitere. Dar, pe de alta parte, cumparatorul (client, beneficiar) nu poate deduce decat la data platii, indiferent daca este sau nu in sistem. Astfel se incalca un echilibru care era stabilit pana in prezent si care permitea ca taxa pe valoare adaugata sa fie neutra: in relatiile intre partenerii comerciali, clientul deducea taxa la data la care furnizorul o colecta si o datora la buget, si taxa ajungea sa fie platita in fond de consumabtorul final, doar ca valoarea ei se distribuia uneori intre doua sau mai multe “verigi” intr-un asa-zis “lant” comercial pe relatia producator (sau  importator) – comercianti – consumatori. De acum inainte, taxa nu va mai fi neutra ci cumparatorul va pierde pentru o anumita perioada, adica pana plateste contravaloarea facturilor primite de el de la furnizorii sai, iar bugetul castiga!

http://antreprenor.eu/

Sistemul TVA la incasare

de

Acest sistem este obligatoriu numai pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal, care au sediul activitatii economice in Romania si care au o cifra de afaceri anuala de maximum 2.250.000 de lei (aproximativ 500.000 de euro). Pentru restul persoanelor, aplicarea acestui sistem nu este obligatorie, dar nu este nici optionala.

Cifra de afaceri este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si din livrarile de bunuri si prestarile de servicii neimpozabile in Romania, cu locul in afara Romaniei, conform prevederilor din Codul fiscal, de la art. 132 si 133 (de exemplu: livrari de bunuri care sunt instalate in alt stat membru, prestari de servicii de consultanta fiscala catre persoane impozabile, servicii legate de bunuri imobile in cazul in care bunul imobil este situat in afara Romaniei).

Asadar, la calculul cifrei de afaceri pentru aplicarea sistemului TVA la incasare nu se iau in calcul livrarile de bunuri si prestarile de servicii scutite de TVA fara drept de deducere (de exemplu: prestari de servicii de natura financiar-bancara, inchirierea de bunuri imobile pentru care nu s-a optat pentru taxarea operatiunii etc.). Pana la data de 25 octombrie 2012 persoanele impozabile care se califica pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013 (mai exact persoanele care in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 au avut o cifra de afaceri mai mica sau egala cu 2.250.000 de lei) trebuie sa depuna la organele fiscale competente o notificare.

Daca persoanele eligibile pentru aplicarea sistemului de TVA la incasare nu depun aceasta notificare, acestea vor fi inregistrate din oficiu in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare. Acest registru va fi public si se va putea gasi pe site-ul ANAF.

De asemenea, acest registru se va dovedi foarte util pentru societati, deoarece va putea face dovada daca la un anumit moment o societate aplica sau nu sistemul TVA la incasare. O alta informare privind aplicarea sistemului TVA la incasare o constituie faptul ca furnizorul va trebui sa inscrie pe factura, mentiunea „TVA la incasare”.

Totusi, in practica, pot aparea situatii in care furnizorii sa inscrie eronat pe factura mentiunea „TVA la incasare”, acestia aplicand sistemul normal de TVA. In aceasta situatie, vor prevala informatiile din Registru.

Pentru contribuabilii care indeplinesc conditiile pentru aplicarea sistemului, exigibilitatea TVA nu se mai stabileste conform regulilor generale (pentru care TVA era exigibila la data faptului generator sau la data facturii/ data la care se incaseaza un avans daca aceste evenimente au loc inainte de faptul generator).

Acestia vor trebui sa plateasca TVA la stat la data incasarii contravalorii totale sau partiale a livrarii de bunuri si a prestarii de servicii. Sistemul se aplica numai pentru operatiunile pentru care incasarea se face prin banca (nu se aplica pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar).

Conform regulilor generale privind exigibilitatea TVA, contribuabilii trebuiau sa plateasca TVA la stat si in situatia in care acest TVA nu era incasat de la beneficiarul bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, ceea ce putea genera un cash-flow negativ pentru contribuabilul furnizor sau prestator.

Totusi, pentru contribuabilii care aplica sistemul TVA la incasare, care nu au incasat de la beneficiari contravaloarea livrarilor de bunuri sau a prestarilor de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, exigibilitatea TVA intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii facturii.

Aceeasi regula nu se aplica insa si in ceea ce priveste dreptul de deducere al TVA, contribuabilii avand dreptul la deducerea TVA numai din momentul in care efectueaza plata (prin banca), total sau partial. Prin urmare, contribuabilii care colecteaza TVA beneficiaza de o amanare a obligatiei de plata a TVA de maxim 90 zile, in timp ce, contribuabilii care au dreptul sa deduca TVA isi amana dreptul de deducere pana la plata facturii; daca perioada de incasare depaseste 90 de zile, castigator la finalul zilei este tot Statul.

De asemenea, persoanele cu sediul activitatii economice in Romania, care se vor inregistra in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal, incepand cu anul 2013, vor fi automat inregistrate cu aplicarea sistemului de TVA la incasare.

Daca cifra e afaceri de 2.250.000 de lei este depasita de catre persoanele care aplica sistemul de TVA la incasare, acestea vor fi scoase din sistem, incepand cu cea de-a treia perioada fiscala (luna sau trimestrul, dupa caz) care urmeaza celei in care plafonul a fost depasit. Pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit persoana respectiva va fi obligata sa aplice sistemul, chiar daca a fost depasit pragul privind cifra de afaceri.

Ghid privind aplicarea sistemului TVA la incasare

de

Cele mai importante modificari si completari aduse prin prezentul act normativ se refera la:

Precizari privind provizioanele tehnice care se deduc la calculul profitului impozabil;
Modul de recuperare a pierderii fiscale inregistrata de contribuabilii care se reorganizeaza juridic;
Au fost elaborate norme metodologice cu privire la sistemul TVA la incasare;

Sistemul va fi aplicat numai la persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania;
Clarificari privind categoriile de persoane impozabile care vor aplica sistemul TVA la incasare incepand cu 1 ianuarie 2013, precum si a celor care vor aplica sistemul in a doua perioada fiscala a anului; Determinarea cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2,25 milioane lei;
Precizari privitoare la operatiunile excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare in cazul persoanelor care aplica sistemul;
Detalierea regulilor privind intrarea/iesirea din sistemul TVA la incasare, precum si inregistrarea/radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare;

Datorita noutatii prevederilor referitoare la aplicarea sistemului TVA la incasare se va aproba, prin ordin al ministrului Finantelor Publice, Ghidul pentru aplicarea sistemului TVA la incasare.

Conditiile pentru tva la incasare

de

Potrivit sursei citate, TVA-ul exigibil, respectiv taxa care trebuie declarata in decont, este TVA-ul aferent incasarii integrale sau partiale, care se determina pentru fiecare incasare in parte prin aplicarea urmatorului mecanism de calcul:

a). 24 x 100 / 24 , in cazul cotei standard (24%)

b). 9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105, in cazul cotelor reduse (9% si, respectiv, 5%).

In ceea ce priveste achizitiile de bunuri sau servicii, contribuabilii care aplica sistemul TVA la incasare au obligatia sa deduca  taxa pe valoarea adaugata din facturile de achizitii numai in momentul in care isi vor plati furnizorii, indiferent daca furnizorii sunt sau nu in sistemul TVA la incasare. Deducerea se face prin declararea taxei pe valoarea adaugata ca TVA deductibil in decontul de TVA aferent perioadei fiscale in care se face plata partiala sau totala a facturii de achizitie.

TVA poate fi dedus numai pentru achiziti de bunuri si servicii destinate operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, si anume:

a). operatiuni taxabile;

b). operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;

c). operatiuni scutite de taxa conform art. 143, art. 144  si art. 144^1 (exporturi sau alte operatiuni similare, livrari intracomunitare, transportul international si intracomunitar, traficul international de bunuri, intermedieri);

d). operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 – 5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni (printre aceste operatiuni se numara anumite servicii servicii financiar-bancare, cum ar fi acordarea si negocierea de credite, administrarea de fonduri speciale de investitii; operatiuni de asigurare si/sau de reasigurare, etc.);

e). operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129  alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. Este vorba despre transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, dar si despre prestarile de servicii.

Potrivit DGFP Brasov, exista anumite operatiuni pentru care deducerea TVA este permisa contribuabililor, chiar daca acestia nu si-au platit furnizorii. Mai exact, sursa citata arata ca persoanele impozabile isi vor putea deduce TVA inscris in facturile de achizitii, chiar daca nu au efectuat plata furnizorilor, pentru urmatoarele operatiuni:

a). achizitii intracomunitare de bunuri si servicii;

b). importuri sau situatii in care bunurile ies din regimurile vamale prevazute la art. 114 lit. a) si d) din Codul fiscal, printre care se numara: regimul vama de tranzit intern, de admitere temporara, de antrepozit vamal, de tranzit vamal extern, antrepozit de TVA;

c). achizitii in cadrul unei operatiuni triunghiulare cand persoanele impozabile sunt beneficiarii livrarii ulterioare;

d). achizitii de bunuri pentru care se aplica taxarea inversa;

e). achizitiile de gaze naturale si energie electrica in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f) din Codul fiscal;

f). achizitii de bunuri si servicii care au locul taxarii in Romania de la persoane impozabile nestabilite si neinregistrate in scopuri de TVA in Romania;

g). achizitii de aur de investitii efectuate de beneficiarul care si-a exercitat optiunea de taxare catre cumparator.